ТЦО

Фокус на ценах

Налоговый контроль

Цены в операциях между взаимозависимыми лицами должны соответствовать рыночному уровню, т.е. быть такими, как если бы сделка совершалась между независимыми сторонами.

Деловая цель имеется, если бы сделка была заключена независимыми сторонами на таких же условиях.

Двухлетний срок для принятия решения ФНС о проверке КС на основании уведомления о КС исключен.

До 26.03.2024

Проверка проводится должностными лицами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) о проведении проверки. Такое решение может быть вынесено не позднее двух лет со дня получения уведомления или извещения, указанных в п. 1 настоящей статьи, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

После 26.03.2024

Проверка проводится должностными лицами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) о проведении проверки.

Способы выявления контролируемых сделок налоговыми органами

- Уведомления о контролируемых сделках (сопоставляются с данными Расчетов сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов).

- Извещение терр. налогового органа, обнаружившего факт совершения КС, сведения о которых не были представлены налогоплательщиком (с 01.01.2021 выявлять могут НЕ только в рамках выездной и камеральной проверки).

- При проведении ФНС повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговую проверку.

ИСТРЕБОВАНИЕ ДОКУМЕНТОВ ПРИ ПРОВЕРКЕ ФНС

С 17 марта 2021 года уточнены положения п. 7 ст. 105.17 НК (истребование документов).

Документы (информация) могут быть истребованы у участников проверяемых сделок или у иных лиц , располагающих документами информацией, касающимися этих сделок.

Истребование документов производится в порядке, аналогичном установленному ст. 93.1 НК.

Срок представления документов по требованию в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

Налогоплательщик вправе направить уведомление о невозможности представления в установленный срок документов и о сроке (при необходимости), в течение которого они могут быть представлены (в порядке, установленном п. 3 ст. 93 НК).

Тогда ФНС вправе продлить срок представления этих документов.

Предпроверочный анализ рыночного уровня цен в кс

С 1 января 2024 года ФНС вправе направлять требование о представлении документации (информации) вне рамок налоговой проверки.

ФНС вправе направить налогоплательщику в порядке, предусмотренном пп. 1, 2 и 5 ст. 93 или п. 2 ст. 93.1 НК, требование о представлении документации в отношении сделки (группы однородных).

Срок представления документации 30 дней со дня получения соответствующего требования.

Ранее налоговый контроль цен в КС мог осуществляться ФНС исключительно посредством проведения налоговой проверки.

ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ ФНС И ТЕРРИТОРИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ Письмо ФНС от 29.01.2024 № ШЮ 4 13/796@

• обеспечивают прием уведомлений о совершенных контролируемых сделках от налогоплательщиков;

• проверяют полноту и правильность их заполнения;

• привлекают к ответственности в случае не представления уведомления (указания недостоверных сведений);

• направляют в ФНС извещение при обнаружении факта совершения КС, не указанного в уведомлении (без поручения ФНС инспекция не вправе проводить какие либо последующие контрольные мероприятия, направленные на оценку выявленных обстоятельств);

• по запросу ФНС направляют имеющуюся у них дополнительную информацию и документы, которые относятся к КС

• по поручению ФНС истребуют у налогоплательщиков документы (информацию) на основании ст. 93.1 НК РФ (к требованию прилагается копия соответствующего поручения ФНС).

Документация о контролируемой сделке

Если представить фин. Отчетность одновременно с документацией по КС невозможно, отчетность должна быть представлена не позднее 12 мес. с даты окончания финансового года, в котором совершена КС.

Расширяется перечень сведений, подлежащих раскрытию в документации:

о доходах расходах, численности сотрудников, прибыли убытке, стоимости ОС и НМА иностранного контрагента в котором совершена КС, с приложением подтверждающих документов, вкл. финансовую отчетность (если иностранный контрагент взаимозависимый) сведения о рыночной стратегии и иных факторах, если они оказывают влияние на цены;

об экономической выгоде, получаемой от КС при приобретении информации, прав на результаты ИД и средства индивидуализации (фирменное наименование, документы с регистрационными данными иностранного контрагента и полномочиями его представителя, которые были предоставлены налогоплательщику при заключении сделки.

С 1 января 2024 года разрешается определять интервал рыночных цен с использованием сопоставимых сделок как налогоплательщика, так и его взаимозависимого лица (п. 6 ст. 105.6) 105.6). Налогоплательщик кроме информации о собственной деятельности вправе использовать любые общедоступные источники информации, предусмотренные п. 5 ст. 105.6 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 105.15 НК. Ранее только ФНС был ограничен в выборе источников информации.

Медианное значение интервала рыночных цен

Применение медианы при расчете рыночных цен в неконтролируемых сделках допускается в виду возможности применение методов, указанных в гл. 14.3 НК. Если цена в сделке не соответствует интервалу рыночных значений, что привело к недоимке, для целей налогообложения будет использоваться цена, соответствующая медианному значению интервала (п. 4 ст. 105.8, п. 7 ст. 105.9, п. 7 ст. 105.10, п. 6 ст. 105.11, п. 10 ст. 105.12 НК). Медианное значение интервала рыночных цен применяется, если это не приводит к уменьшению налога.

Критерии заемных отношений

Наличие / отсутствие фиксированной даты выплаты / Наличие % х обязательств / Право на принудительное исполнение требований займодавца / Статус заимодавца в сравнении с обычными кредиторами, наличие обеспечения / Источник выплаты % Наличие у заемщика возможности получать займы от независимых лиц / Степень использования полученного финансирования для приобретения ОС / Невыплата долга в срок и отсутствие попыток продлить срок выплаты.

Распространенные ошибки

Цель подготовки ТЦО документации подтверждение и проверяемость используемых данных (раскрытие информации и данных в объеме, позволяющем налоговому органу проверить соблюдение принципа «вытянутой руки» при установлении цен в КС).

На основании п. 11 ст. 105.7 НК налогоплательщик вправе (обзор, утв. Президиумом ВС приводить доказательства того, что неполучение им дохода прибыли в размере, определенном налоговым органом с применением методов ТЦО, не являлось следствием взаимозависимости, а имело иные экономические причины;

обосновывать, что вменяемая ему экономическая выгода была учтена для целей налогообложения при совершении других операций и т.п.

Дополнительные аргументы в защиту примененных цен Письмо от 05.03.2022 № ШЮ 4 13/2724 @: реализация производимой продукции на экспорт с дисконтом.

Особенности использования отчета оценщика

Понятие рыночной стоимости, применяемое в оценочной деятельности, имеет вероятностный характер и не во всех случаях учитывает возможность реального совершения сделки на соответствующих условиях.

Сопоставление условий сделки производится прежде всего с условиями фактически совершенных независимыми контрагентами сопоставимых сделок (фактическими показателями). Если при совершении сделки проведение оценки является обязательным согласно закону, определенная оценщиком цена является основанием для определения рыночной цены для целей налогообложения (п. 10 ст. 105.3).

Экспертиза в налоговом споре по ТЦО

Когда между налогоплательщиком и налоговым органом имеются неустранимые разногласия о правильности применения методов ТЦО, может быть проведена судебно экономическая экспертиза в отношении правильности определения отдельных финансовых показателей и интервалов рентабельности:

Валовая рентабельность

валовая рентабельность затрат

рентабельность продаж рентабельность затрат

рентабельность коммерческих и управленческих расходов

рентабельность активов

Методы ТЦО для проведения налоговой реконструкции

Методы ТЦО не применяются, если доказано, что налогоплательщик действовал умышленно и получил необоснованную налоговую выгоду от взаимодействия с технической компанией. Налоговая реконструкция проводится исходя из фактических цен в сделках с реальными контрагентами.

Признаки взаимозависимости

В силу п. 1 ст. 105.1 НК лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние:

на условия результаты совершаемых ими сделок;

на экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Учитывается: влияние, которое может оказываться в силу участия в капитале, в соответствии с заключенным соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. Влияние может оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами.

Признаки взаимозависимости:

Формальная взаимозависимость (ст. 105.3 НК)

Экономическая зависимость

Подконтрольность (принятие решений)

Согласованные действия

Признаки самостоятельности:

Принятие решений

Имущественная обособленность (ОС, НМА, штат)

Собственный экономический интерес

Заключение между собой сделок и последующее их исполнение на условиях, доступных обычным (независимым) участникам рынка