Декларационная кампания 2022

• Началась декларационная компания по НДФЛ за 2022 год.

• 28 февраля — последний день для участия в «амнистии капиталов».

• Получение второго паспорта или иностранный ВНЖ в отдельных случаях может повлиять на инвестиции в России.

• Сумму штрафа за незаконную валютную операцию можно снизить на 50 процентов, если оплатить штраф в течение 20 дней со дня вынесения постановления о его назначении.

Началась декларационная компания по НДФЛ за 2022 год

Напоминаем о важных датах для тех, кто по итогам 2022 года остался налоговым резидентом России и подает личную отчетность физического лица:

• 30 апреля — крайний срок для сдачи налоговой декларации 3-НДФЛ, а также уведомления о контролируемых иностранных компаниях (КИК) с финансовой отчетностью за 2021 финансовый год КИК;

• 1 июня — крайний срок для подачи отчета о движении денежных средств по зарубежному счету в банке или иной организации финансового рынка;

• 15 июля — крайний срок для уплаты НДФЛ с доходов физического лица, полученных в 2022 году.

Для физических лиц, активно использовавших иностранные счета и КИК, эта декларационная кампания будет особенной. Дело в том, что при подаче личной налоговой декларации обычно прикладывается пакет документов, подтверждающий доходы и расходы налогоплательщика, в том числе выписки со счетов в зарубежных банках. При этом регуляторные изменения, которые затронули налоговых и валютных резидентов России в 2022 году, были масштабными, сложными и противоречивыми. Подача налоговой декларации с приложенной выпиской по зарубежным счетам может вскрыть случаи, когда налогоплательщик по незнанию совершал операции, которые неожиданно стали незаконными в силу изменений, произошедших в 2022 году. В качестве яркого примера разберем ситуацию со счетами в швейцарских банках.

16 декабря 2022 года вступил в силу Приказ ФНС России от 28.10.2022 № ЕД-7-17/986@, которым Швейцария была официально исключена из перечня государств, с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией. Это делает большинство зачислений от инвестиций (например, получение дивидендов или доходов от продажи ценных бумаг) на счет в швейцарском банке незаконной валютной операцией с риском штрафа в размере от 20 до 40 процентов от суммы зачисления. Швейцария является популярным у состоятельных россиян местом для хранения денег и портфеля ценных бумаг, и такие нарушения могут оказаться довольно распространенными. Базовыми способами нивелирования этого риска являются:

• перевод инвестиционного портфеля на счет КИК;

• перевод портфеля на счет в «дружественную» страну (например, ОАЭ);

• проживание за пределами России более 6 месяцев в течение года.

Так как не все налогоплательщики хорошо знакомы с нормами валютного законодательства, многие могли оставить свой портфель ценных бумаг в Швейцарии в том же виде, что и до вышеупомянутых изменений. Это означает, что подача налоговой декларации с приложением стандартного пакета документов может привести к штрафам за нарушение валютного законодательства по операциям, совершенным начиная с 16 декабря 2022 года. Поэтому при подготовке налоговой декларации и предоставлении документов налоговому органу за 2022 год особенно важно получить консультацию профильного юриста о том, к каким последствиям может привести подача такого пакета документов, как правильно квалифицировать те или иные операции в налоговой декларации, а также какие документы прикладывать. В отдельных случаях потребуется прибегнуть к использованию «амнистии капитала». О ее особенностях расскажем ниже.

28 февраля — последний день для участия в «амнистии капиталов»

9 марта 2022 года была принята новая редакция Федерального закона от 08.06.2015 № 140-ФЗ (ред. от 09.03.2022) «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ». Согласно этому Федеральному закону, с 9 марта 2022 года до 28 февраля 2023-го существует возможность подачи специальной декларации в рамках четвертого этапа «амнистии капитала» в России. Лицо, подавшее такую специальную декларацию, освобождается от ответственности за ряд нарушений в сфере налогового, валютного и уголовного законодательства. Наиболее актуальными случаями, в которых может помочь подача специальной декларации, являются:

• валютные правонарушения в связи с использованием зарубежного счета физическим лицом;

• неуплата налогов c доходов физического лица;

• случаи, когда физическое лицо не сообщило о наличии у него контролируемых иностранных компаний (КИК).

Перечень активов, которые можно задекларировать в рамках четвертого этапа, включает среди прочего:

• счета и вклады за пределами России, о которых нужно сообщать по закону о валютном контроле;

• контролируемые иностранные компании;

• имущество — недвижимость, земельные участки, транспорт, ценные бумаги, доли в иностранных компаниях, не являющихся КИК;

• наличные деньги в рублях или в иностранной валюте;

• финансовые активы, причем не только акции и облигации, но и производные финансовые инструменты.

Разберем применимость «амнистии капиталов» к случаю с вышеупомянутым получением инвестиционных зачислений (например, дивидендов или доходов от продажи ценных бумаг) на счет в швейцарском банке. При декларировании зарубежных счетов декларант освобождается от ответственности за незаконные валютные операции, которые имели место на таком счете вплоть до даты подачи специальной декларации. При этом есть два условия, которые необходимо соблюсти:

• декларируемый счет должен быть открыт до 1 января 2022 года;

• все денежные средства и/или финансовые активы со счета должны быть переведены на счета декларанта в банках или иных организациях финансового рынка Российской Федерации до даты представления специальной декларации.

Таким образом, проблема с возможными незаконными валютными операциями из примера со швейцарскими счетами выше может быть решена при использовании механизма «амнистии капитала». Вместе с тем не все налогоплательщики захотят переводить активы с иностранных счетов в Россию. Кроме того, не все зарубежные банки в настоящий момент могут осуществить такой перевод. Эти обстоятельства следует заблаговременно учесть при принятии решения об участии или неучастии в четвертом этапе «амнистии капиталов».

Получение второго паспорта или иностранный ВНЖ в отдельных случаях может повлиять на инвестиции в России

30 марта 2023 года вступают в силу изменения в Федеральный закон № 57-ФЗ о порядке осуществления иностранных инвестиций в «стратегические» общества (далее — Закон № 57-ФЗ). С этого момента, если гражданин России — собственник «стратегического» общества получит (а) гражданство другого государства, (б) вид на жительство в другом государстве или (в) иной действительный документ, подтверждающий право на постоянное проживание в другом государстве, он будет обязан в течение трех месяцев подать ходатайство в Правительственную комиссию для того, чтобы согласовать установление контроля над таким обществом. В соответствии с Законом № 57-ФЗ контролем признается прямое или косвенное распоряжение более чем 50% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции / доли «стратегического» общества (или более чем 25%, когда речь идет о недропользовании).

Если не подать ходатайство в установленный Законом № 57-ФЗ срок, ФАС может направить иск в суд о лишении собственника права голоса на общем собрании акционеров/участников «стратегического» общества. Решения, принятые общим собранием «стратегического» общества после установления контроля и нарушившие требования Закона № 57-ФЗ, могут быть признаны судом недействительными.

Напомним, что «стратегическим» обществом считается компания, вовлеченная в определенные сферы экономики России или соответствующая определенным признакам, указанным в ст. 6 Закона № 57-ФЗ. Большинство из этих признаков довольно специфичны, например работа с радиоактивными веществами или инфекционными заболеваниями. Но в этом списке есть сферы деятельности и более общего характера, такие как, например, промышленный вылов рыбы.

Сумму штрафа за незаконную валютную операцию можно снизить на 50 процентов, если оплатить штраф в течение 20 дней со дня вынесения постановления о его назначении

В письме от 18 января 2023 года № ШЮ-4-17/442@ «О части 1.3-3 статьи 32.2 КоАП РФ» ФНС России напоминает, что статья 32.2 КоАП РФ была дополнена частью 1.3-3. В данной статье указано, что штраф за незаконные валютные операции может быть уплачен в размере 50 процентов от наложенного штрафа, при условии его оплаты в течении 20 дней со дня вынесения постановления о назначении штрафа. Такая возможность была предусмотрена Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 290.

Напомним, что ранее штраф за незаконные валютные операции составлял 75–100%. В 2022 году Федеральным законом от 13.07.2022 № 235-ФЗ этот штраф был снижен до 20–40% от суммы незаконной валютной операции. Соответственно, при оплате штрафа в течение 20 дней со дня вынесения постановления о его назначении он фактически может составить 10–20% от суммы незаконной валютной операции, что является существенным послаблением с действовавших ранее 75–100%.