Отчетность физических лиц. Подаем без штрафов

Отчетность физических лиц. Подаем без штрафов. Правила налогообложения НДФЛ, подготовки деклараций и уплаты налога

Кто платит НДФЛ?

Налоговый резидент – это нахождение 183 дня на территории РФ в течение 12 месячного периода / в течение календарного года. Позиция Минфина РФ и ФНС: расчет количества дней, проведенных в России в течение 12 следующих подряд месяцев, применяется для целей определения ставки при удержании НДФЛ налоговым агентом на дату выплаты дохода.

Итоговый налоговый статус определяется на основании количества дней, проведенных в России в течение календарного года.

Налоговые ставки

Резидент

13% от доходы от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или)

долей в нем доходы в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения

13/15% доходы до 5 млн. руб. / доходы свыше 5 млн руб. в год

Нерезидент

30% стандартная налоговая ставка для большинства доходов налоговых нерезидентов

15% дивиденды от российских организаций

13/15% доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках (освобождение для 2021 и 2022 гг.)

НДФЛ при смене статуса налогового резидента

Если нерезидент стал резидентом

Если физическое лицо возвращается в РФ после длительного отсутствия и сообщает налоговому агенту о том, что провело в РФ менее 183 дней в течение предыдущих 12 месяцев, удержание налога налоговым агентом производится следующим образом:

▶ Налоговый агент удерживает 30% со всех выплат до того момента, пока время присутствия физического лица в РФ не достигнет 183 дня или более за последние 12 месяцев.

▶ Как только физическое лицо наберет 183 дня присутствия в РФ, налоговый агент корректирует ставку НДФЛ с 30% на 13/15%.

▶ При этом происходит перерасчет НДФЛ за месяцы, прошедшие с начала года до смены статуса резидентства.

▶ Налоговый агент не всегда успевает завершить перерасчет до конца отчетного периода. Налог, излишне удержанный налоговым агентом, можно вернуть на основании декларации 3-НДФЛ.

Если резидент стал нерезидентом

Налоговый агент удерживает налог по ставке для резидентов, а разницу до не резидентской ставки необходимо доплатить по декларации, не по уведомлению.

Доходы, освобождаемые от НДФЛ

НДФЛ не облагаются доходы:

▶ от продажи долей российских компаний и акций российских и иностранных

компаний, находящихся в собственности более пяти лет (при выполнении

ряда условий)

▶ от продажи имущества, находившегося в собственности более трех (пяти) лет

▶ полученные в порядке наследования

▶ полученные по договору дарения (большинство), либо любые от близкого родственника

▶ от реализации золота в слитках в 2022 и 2023 годах

▶ в виде процентов, полученных в 2021 и 2022 годах по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ

▶ в виде полученных физическим лицом или близкими родственниками в 2022 и 2023 году в собственность имущества КИК, в отношение которого физическое лицо являлось контролирующим лицом и (или) учредителем по состоянию на 31 декабря 2021 года

▶ материальная выгода в 2021 – 2023 годах

▶ другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ

Декларация по форме 3-НДФЛ и уплата налога

Подача декларации: до 30 апреля (за 2023 год – до 2 мая 2024 года)

Уплата налога: до 15 июля

Уплата налога на основании уведомления: до 1 декабря (в 2024 году – до 2 декабря)

▶ налог на имущество физических лиц

▶ земельный налог

▶ транспортный налог

▶ НДФЛ – в отношении доходов, по которым налог не был удержан налоговым агентом в полном объеме

Порядок единого налогового платежа

С 1 января 2023 года в связи с переходом на новую систему учета расчетов с бюджетом – Единый налоговый счет.

(ЕНС) - все платежи, администрируемые налоговыми органами, подлежат уплате на отдельный казначейский счет, открытый в Управлении Федерального казначейства по Тульской области.

Входящее сальдо на ЕНС формирует ИФНС в соответствии с общим подходом:

входящее сальдо на ЕНС = излишне перечисленные средства (переплата) - неисполненная налоговая обязанность (недоимка).

Санкции за несоблюдение законодательства

Поздняя подача налоговой декларации:

Штраф в размере 5% от суммы неуплаченного налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Неуплата или неполная уплата сумм налога:

Штраф в размере от 20% до 40% от неуплаченной суммы налога.

Поздняя уплата налога:

Пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от суммы неуплаченного налога за каждый день просрочки платежа.

Налогообложение доходов от российских и иностранных источников

Источник дохода: в РФ или за пределами РФ?

От источников в РФ:

► Дивиденды и проценты от российских организаций

► Доходы от сдачи в аренду имущества в РФ

► Доходы от реализации имущества (включая ценные бумаги) в РФ

► Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в РФ

► С 1 января 2024 года – вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ по трудовому договору с российской организацией (удаленная работа)

► выплаты по представляемым ЦБ (дивиденды / купоны), полученные от эмитента российских депозитарных расписок.

От источников за пределами РФ:

► Дивиденды и проценты от иностранных организаций

► Доходы от реализации/сдачи в аренду имущества за пределами РФ

► Доход в виде прибыли КИК

► Доходы от реализации прав требования к иностранной организации

Кем производится уплата НДФЛ?

Удержание налоговым агентом (ст. 226.1)

Налоговыми агентами могут выступать:

1. российский доверительный управляющий, брокер,

2. российские организации и ИП, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками,

3. форекс-дилер,

4. российская организация-эмитент ЦБ,

5. депозитарий.

По общему правилу, налоговый агент удерживает налог со всех операций с ценными бумагами (российскими и иностранными), включая (обычно) выплату купонного дохода, а также с выплаты дивидендов по бумагам российских эмитентов (в зависимости от вида дохода налоговый агент – может быть разным).

Дивиденды от иностранных эмитентов необходимо декларировать самостоятельно и уплачивать налог на основании декларации.

3-НДФЛ (с 2024 года есть изменения - брокеры становятся налоговыми агентами по дивидендам от иностранных ценных бумаг).

Уплата НДФЛ физическим лицом:

1. если налоговый агент не исполнил обязанность удержать налог у источника – на основании уведомления от налоговых органов

2. если лицо, выплачивающее доход по ценным бумагам, не является налоговым агентом по российскому праву, например, дивиденды от иностранной компании – на основании декларации

3. по прямому договору купли-продажи ценных бумаг (без участия брокера) – на основании декларации

4. покупка ценных бумаг по цене ниже рыночной без участия налогового агента (например, вознаграждение сотрудников компании акциями материнской компании в рамках программ мотивации)

5. доход от источника за пределами РФ

Приостановление отдельных положений СОИДН с недружественными странами

На какие налоговые льготы по СОИДН можно претендовать?

8 августа 2023 года указом Президента были приостановлены отдельные положения СОИДН с 38 недружественными странами:

1. Польша

2. США

3. Южная Корея

4. Болгария

5. Швеция

6. Люксембург

7. Румыния

8. Великобритания

9. Венгрия

10. Ирландия

11. Словакия

12. Албания

13. Бельгия

14. Испания

15. Словения

16. Хорватия

17. Канада

18. Черногория

19. Швейцария

20. Чехия

21. Дания

22. Норвегия

23. Италия

24. Финляндия

25. Германия

26. Франция

27. Македония

28. Республика Кипр

29. Литва

30. Исландия

31. Австрия

32. Португалия

33. Греция

34. Новая Зеландия

35. Австралия

36. Сингапур

37. Мальта

38. Япония

В результате приостановления отдельных положений СОИДН российские налоговые резиденты утратили право на освобождения по СОИДН.

Вопрос возможности зачёта иностранного налога по СОИДН является дискуссионным. Ожидаем официальных разъяснений Минфина и ФНС.

Материальная выгода в 2023 и 2024 годах, включая внесение активов в ЗПИФ

Виды материальной выгоды:

Экономия на процентах за пользование заёмными средствами, полученными от взаимозависимого лица (организации, ИП) или лиц, с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях. Налоговая ставка – 35% для резидентов, 30% – для нерезидентов.

Материальная выгода от приобретения товаров, работ, услуг, ЦФА, цифровых прав у взаимозависимого лица (ФЛ, ИП, организации). Налоговая ставка – 13 / 15% для резидентов, 30% – для нерезидентов.

Материальная выгода от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов по цене ниже рыночной. Налоговая ставка – 13 / 15% для резидентов, 30% – для нерезидентов.

В 2023 году:

▶ Не подлежат налогообложению доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021 – 2023 годах

В 2024 году:

▶ Материальная выгода, полученная в 2024 году, облагается НДФЛ

Материальная выгода может возникнуть в результате внесения физическим лицом активов в ЗПИФ в счет оплаты паев при условии, если рыночная стоимость приобретаемых паев выше суммы фактических расходов налогоплательщика на приобретение передаваемых активов.

Особенности подготовки отчетности по зарубежным счетам и КИК

Контролируемая иностранная компания (КИК) - иностранная организация или иностранная структура без образования юридического лица , удовлетворяющая одновременно двум условиям:

► организация / иностранная структура без образования юридического лица не признается налоговым резидентом РФ

► контролирующим лицом организации / иностранной структуры без образования юридического лица являются физическое лицо, признаваемое налоговым резидентом РФ.

Контролирующее лицо КИК

*Суммарная доля участия подразумевает как прямое, так и косвенное участие, включая участие через иностранные структуры без образования ЮЛ (фонды, трасты и т.д.). При этом для физических лиц учитывается участие совместно с супругами и несовершеннолетними детьми, независимо от того, являются ли они налоговыми резидентами РФ или нет.

Более 10% совместно с супругом (-ой) и несовершеннолетними детьми, если доля участия всех лиц – налоговых резидентов РФ составляет более 50%

ИЛИ

Более 25% совместно с супругом (-ой) и несовершеннолетними детьми. Лицо осуществляет контроль над организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.

Отчетность по иностранным компаниям

► Уведомление о начале участия/прекращении участия в иностранных организациях (если доля участия превышает 10%)

► Уведомление об учреждении иностранных структур

► Уведомление об изменениях (при наличии)

Срок: в течение 3-х месяцев с даты наступления события

► Уведомление о контролируемых иностранных компаниях (вместе с финансовой отчетностью и, если требуется, аудиторским заключением).

Срок: до 30 апреля года, следующего за отчетным периодом.

► Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, включающая нераспределенную прибыль КИК (если она больше 10 млн. рублей) и (или) дивиденды от КИК

Срок: до 30 апреля года, следующего за отчетным периодом

Исполнение обязанности по подаче отчетности по иностранным компаниям при смене налогового резидентства

▶ Обязанность по подаче уведомлений об участии в иностранных организациях/структурах без образования ЮЛ, а также уведомлений о КИК установлена только для налоговых резидентов РФ. Налоговый статус определяется по итогам календарного года.

▶ Если по итогам календарного года физическое лицо утрачивает статус налогового резидента, то подавать уведомления о КИК за этот отчетный период не требуется. При возвращении в РФ первое уведомление о КИК подается за отчетный период, по итогам которого физическое лицо признается налоговым резидентом. Срок – до 30 апреля года, следующего за отчетным.

▶ Если физическое лицо, не являвшееся налоговым резидентом РФ, в момент возникновения оснований для представления уведомления признается налоговым резидентом РФ по итогам этого календарного года, то уведомление представляется таким физическим лицом в срок не позднее 1 марта года, следующего за указанным календарным годом.

Уплата налога с фиксированной прибыли КИК

НДФЛ можно уплачивать с фиксированной прибыли КИК. Для целей налогообложения у контролирующего лица фиксированная прибыль заменяет фактическую прибыль КИК, рассчитанную в соответствии с положениями ст. 309.1 НК РФ.

Фиксированный размер прибыли, в частности, за 2023 г. и следующие периоды составляет 34 000 000 руб. для всех КИК, независимо от количества КИК.

Фиксированный налог с учетом ставки 15% составит 5 000 000 руб.

Обязательный период применения:

3 года – при переходе на режим с налогового периода 2020 или 2021 года

5 лет – при переходе на режим с налогового периода 2022 года и последующих годов

Налогоплательщик имеет право прекратить использование режима:

▶ по истечении минимального обязательного периода применения режима

▶ по причине утраты статуса контролирующего лица или налогового резидента РФ

▶ в случае вступления в силу изменений в законодательство РФ, приводящих к

увеличению налоговой нагрузки при использовании данного режима.

Штрафы

Штраф за неподачу/позднюю подачу уведомления об участии не изменился – 50 000 рублей. 50 000 руб. в отношении каждой компании/структуры.

Непредставление документов, подтверждающих размер прибыли/убытка КИК, либо представление заведомо недостоверных сведений (п.1.1 ст.126 НК РФ) 500 000 руб. (если не представлены самостоятельно вместе с уведомлением по КИК / налоговой декларацией по налогу на прибыль).

Непредставление недостающих подтверждающих документов по требованию налоговых органов по ст. 24.141 НК РФ (п.1.11 ст.126 НК РФ) либо представление документов с заведомо ложными сведениями 1 000 000 руб.

Непредставление уведомления о КИК или представление уведомления с недостоверными сведениями (п.1 ст.129.6 НК РФ) 500 000 руб. в отношении каждой КИК.

Продление льготы по безналоговому получению активов с КИК

Льгота по безналоговому получению активов КИК

Освобождаются от налогообложения:

▶ доходы в виде полученных физическим лицом в 2022 и 2023 году в собственность имущества (за исключением денежных средств) и/или имущественных прав от иностранной организации / иностранной структуры без образования юридического лица, в отношении которой физическое лицо являлось контролирующим лицом и/или учредителем по состоянию на 31 декабря 2021 года, при одновременном соблюдении следующих условий:

▶ Имущество и (или) имущественные права принадлежали передающей их иностранной организации / иностранной структуре без образования юридического лица по состоянию на 1 марта 2022 года

▶ Налогоплательщик представил в ФНС одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения

Законопроект о продлении льготы по безналоговому получению активов КИК

Законопроект предлагает:

1) продлить льготу, предусмотренную пунктом 60.2 статьи 217 НК РФ, на 2024 год;

2) предоставить возможность включить срок владения имуществом КИК в срок владения имуществом физическим лицом – только в отношении имущества, находящегося в РФ;

3) предоставить возможность включить срок владения КИК долями (акциями) российских организаций, акциями (облигациями) российских организаций и инвестиционными паями в российских паевых инвестиционных фондах в срок владения ими физическим лицом.

▶ По состоянию на 29.02.2024 года законопроект находится на рассмотрении Советом Государственной Думы, первое чтение назначено на март.

Автоматический обмен финансовой информацией по зарубежным счетам в современных реалиях

Международный обмен финансовой информацией происходит в автоматическом режиме между национальными налоговыми органами согласно Единому стандарту отчётности (CRS — Common Reporting Standard), разработанному ОЭСР.

Какая информация раскрывается налоговым органам?

Раскрываемая информация о физических лицах

► Фамилия, имя и отчество

► Дата рождения

► Иностранный идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный в месте резидентства

► Номер иностранного документа, удостоверяющего личность клиента (при наличии у клиента)

► Адрес места жительства или места пребывания

► Данные о КИК

Раскрываемая информация о счетах

► Наименование и ИНН организации финансового рынка

► Номер и дата открытия счета, иная идентифицирующая информация о договоре, а также вид (тип) и валюта договора (счета)

► Сумма процентов, дивидендов, доходов по операциям с ценными бумагами, начисленных и (или) выплаченных на счет (вклад) организацией финансового рынка

► Остаток средств на банковском счете (вкладе) на конец отчетного периода

► Иная

Страны, участвующие в автоматическом обмене финансовой информацией

По состоянию на 20 февраля 2024 года в автоматическом обмене финансовой информацией участвуют 85 иностранных государств и 11 территорий, в том числе:

▶ Австралия

▶ Дания

▶ Бельгия

▶ Индия

▶ Китай

▶ Франция

▶ Швеция

▶ Япония

▶ Перу

▶ Люксембург

▶ Сингапур

▶ ОАЭ

▶ Кипр

▶ Италия

▶ Испания

▶ Казахстан

▶ Мальдивы

▶ Оман

► Бермуды

► БВО

► Кюрасао

► Макао

► Гонконг

► Гибралтар

► Гренландия

► Фарерские острова

Страны, не участвующие в обмене (примеры):

► США ► Швейцария ► Канада ► Великобритания ► Германия

Чем мы можем помочь?

Консультационные услуги по налоговому, валютному законодательству и законодательству о КИК

Подготовка отчётности КИК, налоговой и валютной отчётности для физических лиц: уведомлений об участии, уведомлений о КИК, деклараций 3-НДФЛ, уведомлений и отчетов по иностранным счетам и пр.

Экспресс-диагностика отчётности КИК

Детальный анализ и расчет прибыли КИК

Консультационные услуги по структурированию и реструктурированию владения активами физических лиц

Подготовка и подача ответов и возражений на запросы налоговых органов, помощь в решении споров с налоговыми органами